企业所得税的不征税收入，到底怎么个“不征”法？

企业所得税法第七条明确，收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款； 

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 

（三）国务院规定的其他不征税收入。

具体每一项包含什么内容，是我们更应该关注的，这个就首先要参考企业所得税法实施条例的规定，第二十六条：

这三条中，前两条根本就跟一般企业没关系，说的都是行政事业单位、社会团体取得的资金，独独就是第三条属于“其他不征税收入”的财政性资金可以再挖一挖。

在财税【2008】151号文，《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对“财政性资金”做了进一步的解释：

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（当然还有另一个要求，就是财政给的这笔钱不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的情况）

企业取得的财政性资金需要区分征税收入与不征税收入。只有取得的由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金才符合不征税收入的条件不予征税，除此之外的其它财政性资金则都属于征税收入。

可见，想做不征税收入核算，条件还是很苛刻的，必须“由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金”才可以。那么这就不得不说到另外一个文件，财税[2011]70号，《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》：

所以小伙伴们，看看手头的资料，您单位取得的财政性资金，有没有专项用途的资金拨付文件？拨付部门有没有专门的资金管理办法？如果有，那么企业再对这笔资金的支出单独进行核算就完全可以作为不征税收入核算啦！反正小编觉得，能全部符合条件也是件不容易的事儿。

简单的说，就是不征税收入从税法的原理上讲就不属于征税范围，而免税收入，是说本来应该征税的，但国家给予一定的减免税优惠，免税了。所以免税是一项税收优惠，而不征税不是税收优惠，也因此，小伙伴们应该就可以明白，为什么不征税收入有这么一条规定：

因为如果取得的不征税收入在花出去的时候允许计入成本费用在企业所得税税前扣除了，变相就让企业有税收优惠了，这不符合不征税收入的定性。也因此对不征税收入有资金支出单独核算的要求。而取得的免税收入没有要求对应支出不允许税前扣除。

同时再补充一点，有小伙伴说，那单位拿了钱要是一直没花呢？一直不花有另外的规定哦！

基础概念了解，如果您单位有符合条件的不征税收入，那咱接着往下聊~~

以小准则为前提来说（因为大准则的政府补助准则修订内容太大，甚至有可能今年所得税申报表会相应调整，所以这里按下不表，文后会附上企业会计准则下的最新账务处理）。

（1）取得与资产相关的政府补助，即企业取得的政府补助是用于购建或以其他方式形成长期资产的。

取得时：

借：银行存款

      贷：递延收益

形成长期资产时：

借：固定资产等

      贷：银行存款

折旧摊销期间按折旧摊销金额分配递延收益

借：管理费用等

      贷：累计折旧

借：递延收益

      贷：营业外收入

（2）取得的与收益相关的政府补助

①补偿企业已经发生的相关费用或损失

借：银行存款

      贷：营业外收入

②补偿以后期间的相关费用或损失，先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间转为营业外收入

取得时：

借：银行存款

      贷：递延收益

发生支出时：

借：管理费用等

      贷：银行存款

借：递延收益

      贷：营业外收入

1月，企业取得资金时：

借：银行存款    50万

      贷：递延收益    50万

6月，企业发生支出时：

借：管理费用     10万

      贷：银行存款    10万

借：递延收益    10万

      贷：营业外收入   10万

所得税申报时：

①A101010收入表填写本年计入营业外收入的金额